一、概述

研發(fā)費用稅前加計扣除政策是國家為鼓勵科技創(chuàng)新，支持企業(yè)加大研發(fā)投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的一定倍數(shù)在稅前攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

近年來，國家多次提高研發(fā)費用加計扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級。2023年4月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。

本文將從以下幾個方面介紹該政策的實施步驟和注意事項，以及企業(yè)如何規(guī)范操作：

二、實施步驟

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，需要按照以下步驟進(jìn)行計算和申報：

1. 根據(jù)研發(fā)活動的內(nèi)容和范圍，判斷是否符合加計扣除的條件，即是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以及是否不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)。
2. 根據(jù)研發(fā)費用的性質(zhì)和形式，判斷是否符合加計扣除的范圍，即是否屬于人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用等。
3. 根據(jù)研發(fā)費用的核算方式，判斷是否符合加計扣除的方法，即是否按照規(guī)定分為費用化和資本化兩種方式進(jìn)行核算，并按照相應(yīng)的比例進(jìn)行加計扣除或攤銷。
4. 根據(jù)研發(fā)費用的實際發(fā)生額，按照規(guī)定的公式計算出加計扣除或攤銷的金額，并在稅前扣除或攤銷。具體公式如下：

• 費用化研發(fā)費用：稅前扣除額 = 實際發(fā)生額 + 實際發(fā)生額 × 100%
• 資本化研發(fā)費用：稅前攤銷額 = 無形資產(chǎn)成本 × 200% / 攤銷年限
• 其他相關(guān)費用：稅前扣除額 = 其他相關(guān)費用 × 100%

5. 在申報企業(yè)所得稅時，將加計扣除或攤銷的金額填入《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》第八欄“減：特定項目扣除”中，并在《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）附表一》第十三欄“其他”中注明“研發(fā)費用加計扣除”字樣。同時，還需填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）附表六》“研究開發(fā)費用加計扣除明細(xì)表”，并按要求提供相關(guān)資料。

三、注意事項

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，需要注意以下幾個方面：

1. 企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/li>
2. 企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版或2021版的研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
3. 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。具體公式為：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=min{全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%,實際發(fā)生的其他相關(guān)費用}

當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

四、總結(jié)

研發(fā)費用稅前加計扣除政策是國家為支持科技創(chuàng)新而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計扣除或攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

2023年4月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。
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