研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠措施。然而，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在享受這一政策時存在諸多不合規(guī)行為。

　　一、研發(fā)活動的合規(guī)性審核

　　(一)審核重點

　　稅務(wù)稽查中，專家會重點關(guān)注企業(yè)的研發(fā)活動是否符合政策規(guī)定的范圍和條件。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)，研發(fā)活動應(yīng)是“企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”。不符合這一定義的活動，如常規(guī)性升級、市場調(diào)查研究、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制等，均不得享受加計扣除。

　　(二)應(yīng)對策略

　　企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)活動具有明確的創(chuàng)新目標和技術(shù)改進內(nèi)容，避免將常規(guī)性工作或非研發(fā)活動納入申報范圍。同時，企業(yè)應(yīng)保留研發(fā)活動的詳細記錄，包括項目計劃書、立項文件、研發(fā)合同、成果鑒定報告等，以證明研發(fā)活動的真實性和合規(guī)性。

　　二、研發(fā)費用的歸集與核算

　　(一)審核重點

　　研發(fā)費用的歸集與核算是否準確是稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點之一。專家會檢查企業(yè)是否按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，并設(shè)置輔助賬準確歸集核算可加計扣除的研發(fā)費用。此外，對于同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的人員、設(shè)備和無形資產(chǎn)，企業(yè)是否進行了合理的費用分配也是審核重點。

　　(二)應(yīng)對策略

　　企業(yè)應(yīng)建立健全的研發(fā)費用管理制度，明確研發(fā)費用的核算范圍和方法，確保費用歸集的準確性和合理性。對于共用的人員和設(shè)備，企業(yè)應(yīng)做好使用情況記錄，并采用合理的方法進行費用分配。同時，企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集費用，確保每個項目的費用清晰可查。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)的審核

　　(一)審核重點

　　委托研發(fā)和合作研發(fā)項目的合規(guī)性是稅務(wù)稽查的另一個重點。專家會檢查委托研發(fā)合同是否符合“四要件”，并是否在科技部門登記。此外，對于委托境外研發(fā)費用，專家會核實其是否符合不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的比例要求。

　　(二)應(yīng)對策略

　　企業(yè)在開展委托研發(fā)和合作研發(fā)項目時，應(yīng)簽訂規(guī)范的合同，并確保合同在科技部門登記備案。對于委托境外研發(fā)，企業(yè)應(yīng)嚴格控制費用比例，并保留詳細的費用支出明細和相關(guān)證明材料。同時，企業(yè)應(yīng)確保委托研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%進行加計扣除，受托方不得重復(fù)扣除。

　　四、人員人工費用的審核

　　(一)審核重點

　　人員人工費用是研發(fā)費用的重要組成部分，稅務(wù)稽查中會重點檢查其合規(guī)性。專家會核實研發(fā)人員的工資薪金、五險一金等是否真實合理，是否與研發(fā)活動直接相關(guān)。此外，對于累計工作時間未達到183天的人員，其費用不得計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑，但可以享受加計扣除政策。

　　(二)應(yīng)對策略

　　企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)人員的工資薪金發(fā)放記錄與個稅申報記錄一致，并保留研發(fā)人員的工作時間記錄，以證明其參與研發(fā)活動的時間符合要求。同時，企業(yè)應(yīng)合理分配研發(fā)人員與非研發(fā)人員的費用，避免將非研發(fā)人員的費用計入研發(fā)費用。

　　五、其他費用的審核

　　(一)審核重點

　　其他費用的審核也是稅務(wù)稽查的重要內(nèi)容。專家會檢查其他費用是否符合政策規(guī)定的范圍，如技術(shù)圖書資料費、專家咨詢費、知識產(chǎn)權(quán)申請費等。此外，其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，超過部分不得加計扣除。

　　(二)應(yīng)對策略

　　企業(yè)在歸集其他費用時，應(yīng)嚴格按照政策規(guī)定的范圍進行核算，并確保費用的合理性和相關(guān)性。同時，企業(yè)應(yīng)計算其他費用的限額，確保不超過規(guī)定的比例。對于研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，企業(yè)應(yīng)在計算加計扣除的研發(fā)費用時進行扣減。
 

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